Какие организации являются плательщиками налога на прибыль? Кто является плательщиками налога на прибыль? Кто не признается налогоплательщиком налога на прибыль

Российские организации;

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

Перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

Применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

Уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

Являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль определяется:

Для российских организаций - как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

К доходам относятся:

Доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, являющийся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так.и ранее приобретенных, выручкой от реализации имущественных прав;

Внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с НК РФ.

не учитываются следующие доходы в виде:

Имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

Имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

Имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

Имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

Имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; другого имущества, указанного в ст. 251 НК РФ. При исчислении налога плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов - обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, определяемые в соответствии с НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; т

Расходы на обязательное и добровольное страхование;

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы в виде:

Сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

Пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными орг ганизациями;

Взноса в.уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

Суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

Расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

Взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ;

Взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 5 %, в бюджеты субъектов РФ -17 %, в местные бюджеты - сумма налога в размере 2 %.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13 %.

На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются налоговые ставки в размере:

20 % - с любых доходов, кроме указанных ниже;

10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Аналоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в следующем пункте), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Плательщиками налога на прибыль являются исключительно юрлица. Но не все, поскольку при выполнении определенных условий некоторым из хозяйствующих субъектов вносить данный платеж в бюджет не надо. В материале пойдет речь о том, кто платит данный налог, а кто освобожден от этой обязанности.

Какие субъекты хозяйствования признаются налого

Плательщики налога на прибыль - это только юрлица. Ответ на вопрос: «Являются ли плательщиками налога на прибыль предприниматели?» - отрицателен. ИП даже на ОСНО этот налог не уплачивают. Для них, как и для прочих физлиц, Налоговым кодексом предусмотрен другой налог, рассчитываемый с полученных доходов, - НДФЛ.

В ст. 246 НК РФ перечислены лица, которые могут быть признаны плательщиками налога на прибыль .

• Во-первых, это российские компании. В эту категорию входят, кроме коммерческих организаций, еще и учреждения (в том числе бюджетные). Помимо них, к российским компаниям в целях исчисления данного налога приравниваются и иностранные компании, имеющие статус налоговых резидентов РФ или управляющиеся с российской территории.
• Во-вторых, это иностранные компании, организовавшие бизнес в России, используя представительства, или извлекающие доход из источников в нашей стране.
• В-третьих, это компании, входящие в консолидированные группы налогоплательщиков.

Если организация попадает под одно из приведенных в списке определений, она должна платить данный вид налога.

Обязанности тех, кто платит налог на прибыль

Налогоплательщики налога на прибыль имеют определенные обязанности, в число которых, согласно нормам НК РФ, входит:

• правильно рассчитывать и своевременно вносить в бюджет суммы данного налога (подп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 286 и 287 НК РФ);
• правильно организовывать налоговый учет (подп. 3 п. 1 ст. 23, ст. 313 НК РФ);
• своевременно отчитываться по данному виду бюджетного платежа (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 289 НК РФ);
• подавать в ИФНС документы, приведенные в подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ;
• исполнять другие обязанности, обозначенные в ст. 23 НК РФ.

Кто не платит налог на прибыль?

НК РФ определяет, каким юрлицам не надо вносить данный платеж в бюджет. Вот они:

• юрлицо не признано плательщиком данного налога;
• организация имеет освобождение от обязанности платить налог в силу применения налоговых спецрежимов или участия в инновациях.

При всей кажущейся схожести признаков между ними есть существенное отличие.

Так, из числа плательщиков налога разрешено исключать те субъекты хозяйствования, которые участвуют в значимых для государства мероприятиях, и им требуется помощь в виде налоговых преференций. В частности, к ним НК РФ причисляет организации, принимавшие и до сих пор принимающие участие в подготовке:

• Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи, проходивших в 2014 году;
• футбольного чемпионата мира, который пройдет в РФ в 2018 году;
• Кубка конфедераций FIFA 2017 году.

То есть подразумевается, что по окончании этих мероприятий участвующие организации будут возвращены в ранг рядовых плательщиков.

Освобождены от этого налога те юрлица, которые удовлетворяют следующим критериям:

• они применяют налоговые спецрежимы, в число которых входит упрощенка, вмененка, ЕСХН;
• их интересы сосредоточены в сфере игорного бизнеса;
• они участвуют в работе «Инновационный центр «Сколково»», если соблюдаются условия, приведенные в ст. 246.1 НК РФ.

Теперь детально разберем каждый пункт со ссылками на соответствующие нормы НК РФ.

Неплательщики - организаторы сочинской Олимпиады

В число таких налогоплательщиков законодательство, а именно п. 2 ст. 246 НК РФ, включает:

1. Иностранные компании, организовывавшие в 2014 году в Сочи XXII зимнюю Олимпиаду и XI Паралимпиаду. Эта льгота установлена статьей 3 закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года…» от 01.12.2007 № 310-ФЗ. Правда, действие ее ограничивается периодом с 2008 по 2016 год.
2. Вещательные организации, которые получали доходы в соответствии с соглашениями, заключенными с Международным олимпийским комитетом или его уполномоченными лицами. Данные доходы, чтобы они попадали под преференцию, должны быть полученными:

1. От целевого вещания во время проведения подготовительных мероприятий к Играм и оповещения их результатов. Для данной льготы установлены рамки с 05.07.2007 по 31.12.2016.
2. От выпуска и распространения вещательных материалов по всем официальным каналам в то время, когда эти мероприятия проводились. За этот временной промежуток принят период, равный месяцу до открытия Игр, время их проведения и месяц по окончании Паралимпиады.

Неплательщики - организаторы футбольного чемпионата мира

Попадают под льготу и компании с учреждениями, принимающими участие в подготовке и проведении футбольного чемпионата мира, который планируется запустить в 2018 году, а также футбольный Кубок конфедераций, который будет проводиться в 2017 году. Такие компании тоже могут не платить налог на прибыль. Перечень их таков:

• сама FIFA и ее дочерние компании, перечисленные в законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года…» от 07.06.2013 № 108-ФЗ;
• конфедерации;
• футбольные ассоциации государств, входящих в FIFA;
• компании, производящие для FIFA информацию, используемую в масс-медиа;
• иностранные компании, поставляющие товары, осуществляющие услуги или проводящие работы и приведенные в 108-м законе.

Спецрежим как способ освободиться от уплаты налога на прибыль

В НК РФ присутствуют нормы, позволяющие получить освобождение от налога на прибыль на постоянной основе. Для этого компания должна использовать один из спецрежимов налогообложения. Имеются в виду:

• Режим ЕСХН, предусматривающий уплату единого сельхозналога.
• Система, предусматривающая применение ЕНВД - единого налога на вмененный доход. Этот спецрежим разрешается применять для ограниченного числа видов деятельности.
• Налог, уплачиваемый, если фирма занимается игорным делом - налог на игорный бизнес.

Два первых спецрежима (упрощенка и сельхозналог) позволяют избежать уплаты налога на прибыль при получении доходов почти от всех сфер деятельности компании. Однако возникают редкие случаи, когда исчислить и внести его в бюджет потребуется: например, когда доход образуется в форме дивидендов, а также в виде процентных выплат по ценным бумагам, приобретенным у государства или муниципалитетов. На этот счет есть нормы, указанные в п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Что касается ЕНВД и игорного дела, то компании не обязаны вносить в бюджет налог на прибыль лишь по тем доходам, которые поступают в рамках работы на этих режимах. Если происходит совмещение с деятельностью, попадающей под общую систему налогообложения, то на доходы в рамках ОСНО этот вид налога придется начислять в обычном порядке.

Помимо указанных специфических правил, есть и общий для всех спецрежимов принцип - этот налог надо уплатить, если у юрлица налицо все признаки налогового агента в отношении:

• дивидендов;
• отдельных видов доходов, которые выплачены иностранным компаниям.

Подробно эти нормы приведены в ст. 275, 286, 310, 346.1 и 346.11 НК РФ.

«Сколковская» льгота

Разрешено не платить налог на прибыль юрлицам, вошедшим в состав участников инновационных разработок. А именно тем компаниям, которым удалось стать участниками реализации планов, в рамках которых проводятся исследования и внедряются новые научные идеи. Пока единственную площадку для таких прогрессивных работ определил закон «Об инновационном центре «Сколково»» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.

Если компании удалось войти в число участников, она на законном основании выбывает из числа плательщиков налога на 10 лет. Причем не исчислять его она вправе уже на следующий день после получения статуса. Правила отбора и применения льготы указаны в ст. 246.1 НК РФ.

Впрочем, на этом останавливаться не стоит, поскольку освобождение не наступает автоматически. Для его законной активации следует уведомить налоговую инспекцию о вхождении в состав участников. Чтобы соблюсти процедуру, в ИФНС надо направить пакет документов, оговоренный в пп. 4, 7 ст. 246.1 НК РФ:

• Уведомление, составляемое в форме, взятой из приложения № 1 к приказу Минфина от 30.12.2010 № 196н.
• Документы, способные подтвердить действительность участия в проекте.
• Отчет о финансовых результатах или КУДИР, с помощью которых налоговики смогут убедиться, что выручка за год не перевалила за порог в 1 млрд руб. Соответствующая норма содержится в п. 2 ст. 246.1 НК РФ.

Обозначенный перечень документов в таком же составе надо будет подать, как только закончится налоговый период, прибавив к нему запрос на продление льготы на следующий период. Поскольку для описываемого бюджетного платежа налоговым периодом считается год, то это действие надо будет совершить до 20 января следующего года (п. 6 ст. 246.1 НК РФ). Такие же временные рамки предусмотрены и для направления уведомления об отказе от льготы.

Игнорирование обязанности по направлению пакета или несвоевременное направление этих документов влечет за собой серьезные неприятности, приведенные в разъяснениях Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/316:

• во-первых, придется восстанавливать налог на прибыль за прошедшее время и вносить его в бюджет;
• во-вторых, надо будет рассчитать пени по данному налогу, образовавшиеся в результате недоимки.

Помимо этого, лишиться права на льготу и стать снова обязанной платить данный налог компания может по следующим причинам:

• компания выведена из числа участников проекта;
• размер годовой выручки перевалил за сумму в 1 млрд руб.

В обоих случаях льготу нельзя будет применять с первого числа того года, в котором стало ясно, что организация не удовлетворяет установленным критериям. Это означает, что компания должна будет восстанавливать налог на прибыль и начислять пени. Аналогичное восстановление придется совершать и в том случае, когда объем прибыли станет выше суммы в 300 млн руб.

Компания вправе сама отказаться от преференции. Для этого ей достаточно направить до старта нового налогового периода в ИФНС уведомление, составленное по форме, взятой из уже упомянутого приказа Минфина № 196. Следует учесть, что данное освобождение дается единожды. Отказавшись от него, получить его вторично не удастся.

По законодательству налогоплательщиками налога на прибыль являются организации.

Исчисляют и вносят в бюджет данный налог все российские юрлица, кроме тех, кто:

• освобожден от него по причине использования налоговых спецрежимов.
• принимает участие в «сколковском» проекте, имеет соответствующий статус и получил на этом основании льготу.

Кроме того, налоговое законодательство причислило к плательщикам налога отдельные категории иностранных компаний, которые тоже могут претендовать на освобождение, если они удовлетворяют условиям, определенным законом.

В соответствии с НК РФ данный налог является федеральным налогом и обязателен к взиманию на всей территории РФ. Налог на прибыль – прямой налог, то есть его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности юридического лица. Плательщиками налога на прибыль согласно статье 246 НК РФ признаются 2 группы налогоплательщиков:

российские организации, признаваемые юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительство и (или) получающие доходы из источников РФ.

Освобождены от уплаты налога на прибыль организации применяющие:

Систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

Упрощённую систему налогообложения.

Систему налогообложения в виде единого налога на вменённый налог по отдельным видам деятельности. Освобождение от налога на прибыль предоставляется только в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

От уплаты налога на прибыль освобождены также организации, получившие статус участников проекта в соответствии с федеральным законом «Об инновационном центре Сколково», в течение 10-ти лет со дня получения ими статуса участников проекта.

21. Объект налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации согласно статье 247 НК РФ признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль признаётся:

Для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, это полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков, это величина совокупной прибыли консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном в пункте 1 статьи 278.1 и пункте 6 статьи 288 НК РФ.

В соответствии со статьёй 274 НК РФ налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли. По налогу на прибыль организации установлены налоговой период и отчётные периоды. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Все доходы или расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом. Отчётными периодами по налогу на прибыль признаются:

Для всех налогоплательщиков первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли – месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года.

22. Классификация доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно положениям статьи 248 все доходы организации подразделяются на 2 группы:

Доходы от реализации товаров, работ/услуг и имущественных прав.

Внереализационные доходы.

При определении доходов их них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ/услуг и имущественных прав. К таким налогам относятся НДС, акцизы, экспортные пошлины. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБР или по курсу, указанному в договоре на дату признания дохода. Доходы от реализации – выручка от реализации товаров, работ/услуг, как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, работы/услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами признаются доходы налогоплательщика, которые не признаются доходами от реализации товаров, работ/услуг или имущественных прав. Перечень внереализационных доходов закреплён статьёй 250 НК РФ. В их состав входят:

Доходы от долевого участия в других организациях.

Признанные должниками или подлежащие к уплате должниками по решению суда суммы штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не относятся к основной деятельности налогоплательщика.

Иные доходы в соответствии со статьёй 250 НК РФ.

Не все доходы, полученные организацией, включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов определён статьёй 251 НК РФ. Этот перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию. Для цели налогообложения не учитываются следующие доходы:

Авансы, полученные от покупателей по поставку товаров, работ/услуг, но только при условии, что налогоплательщик определяет доходы по методу начисления.

Стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в её уставный капитал.

Стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка.

Сумма полученных заёмных средств.

Иные доходы в соответствии со статьёй 251 НК РФ.

Организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр.

Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объектом налогообложения является прибыль , полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Классификация доходов организации

Классификация доходов включает две группы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);

Под доходами от реализации признаются (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих получение дохода, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

Налоговое законодательство предусматривает 43 вида доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль .

К ним, в частности, относятся доходы:

• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в организации;
• в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке;
• в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами России, а также в соответствии с законодательством России атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
• в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
• в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
• от организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;
• от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Классификация расходов организации

• расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные . Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты на:

• приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
• другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета и ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений ().

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в , в на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;
• расходы на командировки;
• расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;
• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
• расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
• расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• другие расходы.

К расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, согласно ст. 270 НК, относятся суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет; взносы в уставный капитал; суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.

Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете:

• метод начислений;
• кассовый метод.

При использовании метода начислений доходы/расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления/выбытия денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходы при кассовом методе признаются после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

• расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
• амортизация признается только по оплаченному налогоплательщиком амортизируемому имуществу, используемому в производстве;
• расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации . При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом, согласно ст. 283 НК РФ, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Кроме этого НК РФ устанавливает особенности формирования налоговой базы при осуществлении следующих операций (табл.14):

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20% . При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в , а по ставке 18% — в . При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет 15,5% . Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций — резидентов особых экономических зон.

Для отдельных категорий (иностранные организации, получающие доходы на территории РФ) и видов операций (получение дивидендов, операции с отдельными видами долговых операций) предусмотрены иные ставки налога на прибыль (табл. 15):

Налоговый период по налогу на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год . Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчетного периода как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя их ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 286 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Указанная средняя величина определяется для каждого очередного квартала;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых от участия в простых товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Все независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики (налоговые агенты) предоставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Нормативно-правовая база: Налоговый кодекс гл.25.

налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст.246 НК РФ являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ;

3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, следовательно, ими могут быть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль организаций в частности являются: промышленные организации, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, бюджетные учреждения и др.

При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) каждый из участников являются самостоятельным налогоплательщиком налога на прибыль. Так, согласно ст.278 НК РФ доходы, полученные от участия в совместной деятельности, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников договора.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу плательщиков налога на прибыль.

К иностранным организациям относятся: иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Для того чтобы иностранные организации относились ко второй группе налогоплательщиков, они должны обладать двумя следующими признаками:

1) действовать на территории РФ через постоянное представительство;

2) получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства.

При определении понятия «постоянного представительства» необходимо руководствоваться ст.306 НК РФ, а также соответствующими международными налоговыми договорами (соглашениями).

Отличительной чертой другой категории иностранных организаций - налогоплательщиков является то, что получение ими дохода не связано с наличием у них на территории РФ постоянного представительства. К таким доходам в частности относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др. Данные доходы облагаются налогом, который удерживается источником выплаты.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие особые режимы налогообложения, которые предусматривают замену обязанности по уплате налога на прибыль уплатой специальных налогов, установленных в разделе VIII.I НК РФ:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). (гл. 26.1)

Упрощенная система налогообложения. (гл. 26.2)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. (гл. 26.3)

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога на основании главы 26.1 НК РФ. На уплату единого сельскохозяйственного налога могут быть переведены только сельскохозяйственные предприятия, отвечающие следующим требованиям, установленным в главе 26.1 НК РФ:

производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях;

выручка которых от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, должны составлять не менее 70 процентов в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг);

не являющиеся сельскохозяйственными предприятиями индустриального типа,

Сельскохозяйственные предприятия, не отвечающие перечисленным требованиям, должны уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК РФ в общеустановленном порядке.

Не являются плательщиками налога на прибыль соответствии с главой 26.2 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения . Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций и ряда других налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

не являются плательщиками налога на прибыльв соответствии с гл.26.3 организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по прибыли, полученной от этих видов деятельности. По прибыли, полученной от других видов деятельности, они обязаны уплачивать налог в общеустановленном порядке. С учетом этого они обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в отношении различных видов деятельности к которым применяются разные режимы налогообложения.

При этом необходимо учитывать, что налогоплательщики, применяющие особый режим налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Кроме организаций, уплачивающих особые налоги в рамках специальных режимов налогообложения,не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие налог на игорный бизнес , по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. Согласно п.9 ст.274 в налоговую базу по налогу на прибыль не должны включаться доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

От налогоплательщиков налога на прибыль необходимо отличать налоговых агентов. Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации, в том числе перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство. Обязанность по удержанию налога на прибыль налоговыми агентами предусмотрена в двух случаях: а) при выплате дохода от долевого участия п.2 ст.275 НК РФ; б) при выплате доходов иностранным организациям ст.309, 310 НК РФ.